«Аудит учредительных документов организации (предприятия) и учетной политики »

 

1. Источники информации для проверки

 

    Для проверки аудитором (аудиторской организацией) ис­пользуются следующие основные документы:

• устав экономического субъекта;

• учредительный договор;

• патент для субъектов малого предпринимательства;

• протоколы собраний учредителей;

• свидетельство о государственной регистрации;

• свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного ка­питала;

• документы, связанные с приватизацией и акционировани­ем предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.;

• документы, подтверждающие права собственности учреди­телей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими ак­ций при государственной регистрации общества с участием го­сударственных или муниципальных предприятий;

• свидетельства о регистрации в органах статистики, Госу­дарственной налоговой инспекции. Пенсионном фонде, в Фон­де занятости. Фонде социального страхования. Фонде обяза­тельного медицинского страхования, в экологических фондах;

• договор на банковское обслуживание;

• зарегистрированные изменения к учредительным документам;

• проспект эмиссии;

• реестр акционеров для акционерных обществ;

• выписки из протоколов годового собрания акционеров;

• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

• выписки из решений совета директоров;

• приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

• переписка с учредителями и акционерами;

• журналы регистрации выдачи доверенностей и полномо­чий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реоргани­зации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;

• внутренние положения;

• документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представлен­ного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капи­тал и т.д.);

• методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

• отчетность за начальный период деятельности экономиче­ского субъекта после государственной регистрации;

• годовая отчетность;

• отчетность на дату ликвидации или реорганизации эконо­мического субъекта.

 

2. Цель и направления экспертизы общих документов предприятия

 

    Основной целью аудита общих документов является под­тверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ли­квидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. На сколько полно и своевременно оформлены все необхо­димые документы, для того чтобы экономический субъект:

а) начал функционировать;

б) продолжал функционировать;

в) прекратил функционировать.

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями:

а) по формированию уставного капитала;

6) по промежуточным расчетам:

в) по окончательным расчетам.

3. Соблюдено ли законодательство по налогам.

    Для ответов на эти вопросы аудиторская организация долж­на учесть следующие факторы, которые существенным образом влияют на ход проверки экономического субъекта:

1) организационно-правовая форма;

2) форма собственности;

3) принадлежность;

4) статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП);

5) виды деятельности;

6) территория функционирования.

·       Организационно-правовая форма – для зарегистрирован­ных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ч. 1 ГК РФ – это ОАО, ЗАО, 000 и т.д.;

·       форма собственности – для зарегистрированных на тер­ритории РФ экономических субъектов в соответствии с ч. 1 ГК РФ – это государственная, частная и т.д.;

·       принадлежность – экономические субъекты могут быть российскими, иностранными, с участием иностранного капита­ла и т.д.;

·       статус – экономические субъекты могут быть зависимы­ми, дочерними, малыми предприятиями;

·       виды деятельности – деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, на основе лицензий, так и без них;

·       территория функционирования – может не ограничи­ваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

    Аудиторская организация должна выделить для себя по крайней мере четыре направления проверки: 1) аудит учреди­тельных документов, 2) аудит формирования уставного капита­ла, 3) аудит расчетов с учредителями, 4) аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учреди­телями.

    Первое направление предполагает проверку юридиче­ских оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. Второе – проверку правильности и своевременности фор­мирования уставного капитала. Третье – проверку правиль­ности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками). Четвертое – проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

    Из анализа этих направлений вытекают следующие задачи проверки:

1) подтвердить юридические основания на право функцио­нирования экономического субъекта;

2) подтвердить правильность формирования уставного капи­тала;

3) подтвердить правильность промежуточных и окончатель­ных расчетов с учредителями;

4) установить полноту и своевременность формирования уставного капитала;

5) установить полноту и правильность расчетов с учредителями;

6) подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности части:

• величины и структуры уставного капитала;

• задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

• наличия собственных акций, выкупленных у акционе­ров;

• задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

• организационных расходов, финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов;

7) установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценки вносимых в качестве вкладов в уставный капитал матери­альных ценностей (включая объекты недвижимости), нематериаль­ных активов, ценных бумаг и т.д.;

8) установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов;

9) установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов;

10) установить правильность начисления, удержания и пере­числения налогов и иных обязательных платежей.

    В ходе аудиторской проверки экономического субъекта ау­дитор должен осуществить экспертизу учредительных документе не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями;

е) определить правовые и налоговые последствия сделок и т.д.

     Кроме того, необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операции учета. Поэтому аудитору в своих рабочих документах следует определить влияние полученной информации при формирова­нии полного аудиторского суждения.

    В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

• структуру управления экономическим субъектом и пол­номочия руководителей всех уровней при принятии соответст­вующих управленческих решений;

• своевременность внесения изменений в учредительные документы (если они были);

• виды деятельности экономического субъекта;

• учредителей экономического субъекта;

• размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

• адекватность методов оценки вносимых учредителями до­лей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

• своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал;

• размер и вид внесения учредителями своих долей в устав­ный капитал;

• правильность оформления документов по взносам в ус­тавный капитал;

• организационно-правовую форму экономического субъек­та (акционерное общество, общество с ограниченной ответст­венностью и т.д.);

• является ли проверяемый экономический субъект субъек­том малого предпринимательства;

• предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэконо­мической деятельности;

• счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

• предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

• имеет ли право экономический субъект создавать на тер­ритории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные под­разделения, выделенные на самостоятельный баланс;

• наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

• порядок распределения прибыли, оставшейся в распоря­жении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

• правильность исчисления доходов учредителей и акцио­неров и удержания налога на доходы;

• правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию устав­ного капитала;

• соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по сч. 75 «Расчеты с учредителя­ми» и 85 «Уставный капитал».

 

 

3. Аудит учета уставного капитала и расчетов с учредителями

 

    Для обобщения информации о состоянии и движении устав­ного капитала экономического субъекта предназначен пассив­ный балансовый сч. 85 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, за­фиксированному в учредительных документах предприятия. За­писи по сч. 85 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

     После государственной регистрации экономического субъек­та его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участни­ков), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту сч. 85 «Уставный капитал» в корреспонденции со сч. 75 «Рас­четы с учредителями».

    Аналитический учет по сч. 85 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акции.

    Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (сч. 50, 51, 52), матери­альных ценностей (сч. 01, 07, 08, 10, 11, 12, 41), нематериальных активов (сч. 04), ценных бумаг (сч. 06, 58).

    При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делают­ся записи по кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со сч. 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооруже­ний и оборудования.

    Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предпри­ятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), про­водится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

    В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту сч. 85 «Уставный капитал» производится на всю величину ус­тавного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превы­шающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разни­цы между продажной и номинальной стоимостью относится и кредит сч. 87 «Добавочный капитал».

    По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам пред­приятия, входящим в число его учредителей, учитываются на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» за счет прибыли отчетного года или нераспре­деленной прибыли прошлых лет и кредиту сч. 75 «Расчеты с уч­редителями». При отсутствии или недостаточной прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотрен­ных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисле­ние доходов отражается по дебету сч. 86 «Резервный капитал» и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями».

    Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету сч. 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на до­ходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у ис­точника выплаты, учитываются по дебету сч. 75 и кредиту сч. 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по сч. 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

    Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской про­верке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

    Общество обязано выплатить объявленные по каждой кате­гории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Дивиденды выплачиваются из чистой при­были общества за текущий год. Дивиденды по привилегирован­ным акциям определенных типов, могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

    Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полу­годовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о вы­плате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его вы­платы по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров впра­ве принять решение не выплачивать дивиденды по акциям оп­ределенных категорий (типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акциям, размер диви­денда по которым определен в уставе.

    Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом об­щества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного со­вета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

    Общество не вправе принимать решение о выплате (объяв­лении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкрот­стве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

    Важным моментом при проведении аудита является провер­ка начисления и выплаты налогов и иных обязательных плате­жей. Аудитор проверяет правильность и своевременность нало­гообложения по трем федеральным налогам: НДС, подоходному, налогу с физических лиц, налогу на прибыль.

     Аудит по НДС. В соответствии с Инструкций ГНС РФ № 39 от 11.10.95 «О порядке исчисления и уплаты налога на добав­ленную стоимость» с последующими изменениями и дополнениями в облагаемый оборот по налогу на добавленную стои­мость не включаются средства, полученные от других экономи­ческих субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций. (предприятий) его учредителями.

    Кроме того, в п. 10 Инструкции указано, что не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды.

    Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денеж­ной форме при ликвидации или реорганизации экономических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организа­ции (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.

    Аудит по подоходному налогу с физических лиц. В соответствии с Инструкций ГНС РФ № 35 от 29.06.95 «По применению Закона Российской Федерации «О Подоходном налоге с физиче­ских лиц» с последующими изменениями и дополнениями при выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим Лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе со­вокупного дохода того периода, в котором этот доход был на­числен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этой орга­низации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал не подлежат обложению подоходным налогом.

    В состав облагаемого налогом совокупного дохода включа­ются средства предприятий, учреждений и организаций, распре­деленные в пользу физических лиц для целей приобретения то­варов, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

    В соответствии с п. 8 указанной Инструкции в совокупный годовой доход не включаются:

а) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физи­ческим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расши­рение производства, включая затраты на научно-исследова­тельские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также суммы, направленные на прирост оборотных средств.

    Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работ­ник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на указанные выше цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

б) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

    Аудит по налогу на прибыль. В соответствии с Инструкций ГНС РФ № 37 от 10.08.95 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с по­следующими изменениями и дополнениями экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, по­лученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

    Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Представле­ние расчета в налоговый орган с указанных доходов произво­дится в произвольной форме в сроки, установленные для пред­ставления бухгалтерских отчетов и балансов, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

 

4. План и программа аудиторской проверки

 

    Планирование аудиторской проверки общих документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

    Общий план проверки учредительных документов и расчета с учредителями должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены соответственно в табл. 1 и 2

 

 

Таблица 1. Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

 

 

Таблица  2. Программа аудита учредительных документов и расчетов с учреждениями

 

 

 

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приоб­ретения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного обще­ства может осуществляться деньгами, ценными бумагами, дру­гими вещами или имущественными правами либо иными пра­вами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций об­щества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг – решением о их размещении.

    Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено до­говором о создании общества при его учреждении или решени­ем о размещении дополнительных акций.

     Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущест­ва, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, произво­дится советом директоров. Если номинальная стоимость приоб­ретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вно­симого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не пре­доставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельно­сти экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

5. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству

    В условиях рыночных отношений договор – основной юри­дический акт, из которого возникают обязательственные право­отношения. Он является главным средством регулирования то­варно-денежных связей, определяющим содержание правоот­ношений, права и обязанности его участников.

    Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Граж­данском кодексе Российской Федерации.

    Экспертиза включает в себя следующие действия:

1. Аудитор определяет круг договоров, которые используются клиентом в его деятельности, из общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: куп­ля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских и технологических работ, возмездного оказания услуг, транспортная экспедиция и т.д.

2. Устный опрос руководства о порядке заключения догово­ров, о том, собирается ли до подписания договора досье на но­вого клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учреди­тельным договором) и свидетельством о ее регистрации. Реко­мендуется обратить внимание на то, кто является ее учредите­лем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каковы ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через парт­неров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руко­водителях как можно больше информации.

3. Следует обратить внимание на то, кем подписан договор, – соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а долж­ность лица, подписавшего договор, – важности этого документа.

    Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозмож­ность получить плату за поставленные товары или добиться воз­врата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставле­ны не в полном объеме или с существенными недостатками.

    Как показывает практика, нередко недобросовестные контр­агенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочии не имело (это один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в лич­ности представителя, для чего корректно попросить его пред­ставить соответствующие документы.

    Если представителем контрагента выступает директор пред­приятия, который действует без доверенности, необходимо оз­накомиться с приказом о его назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В отношении последних следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых предприятиях, особенно там, где дирек­тор работает по найму, учредители в той или иной степени ог­раничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д. Например, в уставе организации, в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн. руб. только с согласия совета ди­ректоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соот­ветствующим разделом устава организации-контрагента и убе­диться, что полномочия директора не ограничены.

    Если представитель действует по доверенности, следует про­верить, есть ли на доверенности подпись руководителя органи­зации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указа­на, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

4. Изучая предмет договора, аудитор должен обратить вни­мание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В дого­воре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что озна­чает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное сло­восочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по. условиям исполнения договора контрагент будет пы­таться любую неточную формулировку в договоре интерпрети­ровать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

    Очень часто допускаются неточности при применении в до­говорах юридических торговых международных терминов, в ча­стности, определяющих базисные условия поставки. Так, неред­ко применяется предназначенный для водных перевозок торго­вый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при сме­шанных перевозках (несколькими видами транспорта). При от­сутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении спо­ров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар счита­ется поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

5. Изучая порядок расчетов по договорам, необходимо учи­тывать, что Указом Президента РФ № 2204 от 20.12.94 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или ока­зание услуг)» установлено, что обязательным условием догово­ров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Предельный срок ис­полнения обязательств по расчетам за поставленные по догово­ру товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выпол­нения работ и услуг).

    Следует иметь в виду, что суммы неистребованной кредито­ром задолженности по обязательствам, порожденным указан­ными сделками, подлежат списанию по истечении четырех ме­сяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадеж­ная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора за исключением случаев, когда в его действиях отсут­ствует умысел.

Если в течение месяца со дня предъявления требования о перечислении в доход бюджета полученных и причитающихся по указанным сделкам средств стороны не осуществили полного исполнения обязательств, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным иму­ществом предъявляет в арбитражный суд иск о применении по­следствий ничтожности сделки согласно § 2 гл. 9 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. При формулировании условии об обстоятельствах, осво­бождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулиров­ки, что может привести к снижению или повышению имущест­венной ответственности стороны договора.

    При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых осво­бождает от ответственности при нарушении обязательства, ар­битражные суды, как правило, принимают решение о взыска­нии со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены переч­нем, содержавшимся в договоре.

7. Следует установить, визируются ли договоры экономиче­ского субъекта юристами.

 

6. Экспертиза учетной политики экономического субъекта

 

    Общие подходы к экспертизе учетной политики. Система нор­мативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает четыре уровня, из которых для экономиче­ских субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень. Он включает рабочие документы экономиче­ского субъекта (организации), формирующие ее учетную поли­тику в методическом, техническом и организационном аспектах.

    В России понятие «учетная политика» появилось в 1992 г., а в полной мере оно нашло отражение в ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/94, утвержденном Приказом МФ РФ № 100 от 28.07.94. С 1995 г. предприятия и организации ежегодно состав­ляют учетную политику. С 1 января 1999 г. действует новое по­ложение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ции» (ПБУ 1/98), которое является более логичным и полным, чем ранее принятое ПБУ.

    Настоящее положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими ли­цами по законодательству Российской Федерации (кроме кре­дитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюде­ния, стоимостного измерения, текущей группировки и итого­вого обобщения фактов хозяйственной деятельности.

    Экспертиза учетной политики, как правило, должна предше­ствовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэто­му аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.

    Термин «учетная политика» встречается в основных доку­ментах по нормативному регулированию бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском учете. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ «Учетная политика организации», и других до­кументах, что свидетельствует о важности и значимости этого термина.

    Основные положения учетной политики затрагивают раз­личные аудиторские документы. Это прежде всего методики проведения аудиторской проверки и российских правил (стан­дартов) аудиторской деятельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта (органи­зации). Такие ссылки имеются в 10 из 34 действующих россий­ских правил (стандартов) аудиторской деятельности, например, в стандартах: «Планирование аудита», «Аналитические процеду­ры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

    Общим в отмеченных ссылках является прямое указание ау­диторам обращать внимание на правильность формирования и использования экономическим субъектом положений по учет­ной политике. Следовательно, задача аудитора – проанализиро­вать и оценить как общие, так и конкретные элементы учетной политики и отразить все это в аналитической части заключения.

    Экспертиза основных элементов учетной политики экономиче­ского субъекта. К основным элементам учетной политики мож­но отнести методические, технические и организационные.

    Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать шаблонный вариант и привести его в таблице (табл. 3).

    В первой графе приведено положение учетной политики, во второй – приводятся ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, в третьей графе приводятся основ­ные альтернативные варианты. В гр. 4 аудитор проставляет ва­риант, который используется на проверяемом экономическом субъекте.

    После заполнения таблицы проводится анализ зафиксиро­ванных в ней данных и делаются соответствующие выводы. По данным анализа аудитор может сделать выводы об общем уров­не применяемой экономическим субъектом учетной политики: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.

    Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующем:

• учетная политика на предприятии отсутствует;

• положения учетной политики не соответствуют норма­тивным актам;

• большинство положений учетной политики отсутствует у экономического субъекта.

 

 

Таблица 3. Таблица основных элементов учетной политики организации