«Сравнительный анализ международного и российского стандартов: Документирование аудита»

1. Общие положения 

 

Российское правило (стандарт) «Документирование аудита» подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. №2263.

Форма и содержание рабочих документов по международному стандарту регламентируется МСА 230 «Документация».

Целью правила (стандарта) является установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором.

Целью МСА 230 является установление стандартов и предоставление рекомендации в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Задачами правила (стандарта) являются: 

а) сформулировать общие принципы документирования аудита;

б) привести требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита;

в) описать порядок составления и хранения рабочей документации.

По МСА 230 аудитор должен документально оформлять сведения, которые важны с точки зрении формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился а соответствии с международными стандартами аудита.

Требования правила (стандарта) являются, обязательными для всех аудиторских организаций при осуществления аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, a также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуга.

 

2. Основы подготовки рабочей документации аудита

 

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

а) планы и программы проведения аудита;

б) описания использованных аудиторской организацией процедур и результатов;

в) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

г) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

е) аналитические документы аудиторской организации;

ж) другие документы.

Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации, приведен в Приложении к настоящему правилу (стандарту).

Аудиторские заключения о бухгалтерской отчетности экономических субъектов Российской Федерации составляются, в порядке, одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российский Федерации 9 февраля 1996 года (протокол №1).

Под термином «документация» по МСА 230 понимаются материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены и виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме хранения информации.

Рабочие документы:

(a) помогают при; планировании и проведении аудита;

(b) помогают при осуществлении надзора и проверки аудиторской работы;

(c) содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждении мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать и рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить свое суждение и прийти к аудиторскому выводу. В тех случаях, когда требуется рассмотрение сложных принципиальных вопросов или вынесение суждений, рабочие документы следует включать соответствующие факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждении аудитора, поскольку нет необходимости и не было бы нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. При определении объема рабочих документов, необходимых для подготовки и хранения, аудитору было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору, ранее не занимавшемуся данным аудитом, для того, чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита. Такой другой аудитор сможет получить представление о деталях аудита в процессе обсуждения их с аудиторами, подготовившими эти рабочие документы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:

а) характеру проводимой работы;

б) характера и сложности деятельности экономического объекта;

в) состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

г) надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

д) необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнения отдельных процедур.

Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими общую аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатывается аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

На форму и содержание рабочих документов по МСА 230  оказывают влияние такие факторы, как:

q      характер аудиторского задания;

q      форма аудиторского заключение;

q      характер и сложность бизнеса;

q      характер и состояние систем бухгалтерского, учета и внутреннего контроля субъекта;

q      необходимость, при определенных обстоятельствах, направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проверять такую работу;

q      конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочая документация находятся в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, том числе фотокопии документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.

Рабочие документы согласно МСА 230 являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта.

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушение права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные, государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого поводился аудит. Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые или иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Порядок создания аудиторской организацией, получения от комического субъекта и других лиц, проверки, обработки, передачи в архив, хранения и обеспечения конфиденциальности рабочей документации устанавливается аудиторской организацией на основе положений настоящих Правил (стандарта) и иных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

 

3. Требования к содержанию рабочей документации

 

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

а) составления аудиторского заключения по результатам, аудита, проведенного аудиторской организацией;

б) подтверждения того, что аудит проведен аудиторской, организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

в) осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

г) планирования-аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

а) записи о планировании аудита;

б) записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

в) выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

Согласно МСА 230 рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы соответствовать определенным обстоятельствам и потребностям аудитора при проведении каждой отдельной аудиторской проверки. Использование стандартизированных рабочих документов (например, проверочных списков, образцов писем, стандартной структуры рабочих документов) повышает эффективность их подготовки и проверки. Данные документы способствуют процессу делегирование работы, одновременно предоставляя средства контроля ее качества.

Для повышения эффективности аудита аудитор может использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленную предприятием. В этих случаях аудитору необходимо убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

По МСА 230 рабочие документы обычно содержат:

q      информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;

q      выдержки или копии важных юридических документов, соглашении и протоколов;

q      информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;

q      документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки и любые изменения к ним;

q      доказательства понимания аудитором спечем бухгалтере кого учета и внутреннего контроля;

q      доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска системы контроля и любые корректировки данной оценки;

q      доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;

q      анализ операций и сальдо счетов;

q      анализ существенных коэффициентов и тенденций;

q      записи о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

q      доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентами, осуществлялась под надзором и была проверена;

q      указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;

q      подробную информацию о процедурах в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;

q      копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

q      копии писем или протоколы встреч по вопросам аудита, доведенным до сведения субъекта или обсуждавшимся с ним, включая условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;

q      письма-заявления, полученные от субъекта;

q      выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;

q      копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

в) период, за который проводится аудит;

г) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

д) содержание документа;

е) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

ж) дату проверки документа;

з) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита создан экономическим субъектом или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица аудиторской организации, проверившего такой документ.

Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.

Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией отдельно.

Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация должны храниться в сброшюрованном виде.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует: руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и проведенный, аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта; как правило, не должна допускаться.

Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами, в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации.

В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.

Согласно МСА 230 в случае проведения последующих аудиторских проверок некоторые файлы с рабочими документами могут быть отнесены к категории «постоянных» аудиторских файлов, обновляемых по мере поступления повой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, и отличие от текущих аудиторских файлов, которые содержат информацию, относящуюся прежде всего к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить соответствующие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрении практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.